一、非居民企業(yè)的定義與法律依據(jù)

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

這一概念的核心在于兩個(gè)關(guān)鍵判斷標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。與居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)不同，非居民企業(yè)在中國(guó)通常承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)認(rèn)定中扮演著關(guān)鍵角色，它指的是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這一概念的明確，有效防止了企業(yè)通過(guò)刻意安排規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別

正確區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

兩者在納稅義務(wù)上存在根本區(qū)別：

• 居民企業(yè)：承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所有所得繳納企業(yè)所得稅。
• 非居民企業(yè)：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

三、非居民企業(yè)在中國(guó)的機(jī)構(gòu)與場(chǎng)所類型

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有多樣化的形式，主要包括：

1. 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
2. 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；
3. 提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
4. 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
5. 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

特別需要注意的是，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。這一“視同”條款極大地?cái)U(kuò)展了非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范圍，防止了通過(guò)代理人安排逃避稅收監(jiān)管的行為。

四、非居民企業(yè)的稅收政策與納稅義務(wù)

非居民企業(yè)的稅收政策基于稅收管轄權(quán)中的屬人原則和屬地原則。具體而言：

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有直接聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，情況也有所不同：

• 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
• 其他所得，參照類似居民企業(yè)的計(jì)算方法確定應(yīng)納稅所得額。