一、非居民企業(yè)的定義與法律依據(jù)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

這一概念的核心在于兩個關(guān)鍵判斷標(biāo)準(zhǔn)：注冊地和實際管理機構(gòu)所在地。與居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)不同，非居民企業(yè)在中國通常承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

實際管理機構(gòu)在企業(yè)認(rèn)定中扮演著關(guān)鍵角色，它指的是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。這一概念的明確，有效防止了企業(yè)通過刻意安排規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別

正確區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

兩者在納稅義務(wù)上存在根本區(qū)別：

• 居民企業(yè)：承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所有所得繳納企業(yè)所得稅。
• 非居民企業(yè)：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

三、非居民企業(yè)在中國的機構(gòu)與場所類型

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所具有多樣化的形式，主要包括：

1. 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；
2. 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
3. 提供勞務(wù)的場所；
4. 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
5. 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

特別需要注意的是，非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。這一“視同”條款極大地擴展了非居民企業(yè)在中國境內(nèi)機構(gòu)、場所的范圍，防止了通過代理人安排逃避稅收監(jiān)管的行為。

四、非居民企業(yè)的稅收政策與納稅義務(wù)

非居民企業(yè)的稅收政策基于稅收管轄權(quán)中的屬人原則和屬地原則。具體而言：

對于在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按照法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有直接聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

在計算應(yīng)納稅所得額時，情況也有所不同：

• 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
• 其他所得，參照類似居民企業(yè)的計算方法確定應(yīng)納稅所得額。