隨著企業(yè)創(chuàng)新需求的日益多元化，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動已成為企業(yè)提升技術(shù)能力的重要方式。為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，財政部、稅務(wù)總局與科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號），明確了委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策細(xì)則。本文將全面解析這項政策的核心要點、計算方法和操作流程，幫助企業(yè)高效合規(guī)地享受此項稅收優(yōu)惠。

一、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策核心要點

1. 基本規(guī)定

根據(jù)財稅〔2018〕64號文，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80% 計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

這一政策明確了委托境外研發(fā)費(fèi)用可享受加計扣除的基本條件，同時設(shè)定了扣除限額，確保境內(nèi)與境外研發(fā)費(fèi)用的平衡。

2. 適用條件

• 委托主體限制：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。這意味著只有委托境外機(jī)構(gòu)（公司、組織等）進(jìn)行的研發(fā)活動才適用此項政策。

• 交易原則要求：費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。如果委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

• 合同登記要求：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。

3. 加計扣除比例

目前，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策對符合條件的企業(yè)實行100% 加計扣除比例。即企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

特殊行業(yè)優(yōu)惠：集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的120% 在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220% 在稅前攤銷。

二、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除計算方法

1. 計算公式

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算，主要分為兩個步驟：

• 第一步：計算可計入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù) 可計入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù) = 委托境外研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額 × 80%

• 第二步：確定加計扣除限額 可加計扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用 = Min（可計入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 × 2/3）

2. 計算案例

假設(shè)A企業(yè)2024年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用120萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的自主研發(fā)費(fèi)用為150萬元。

計算過程：

1. 可計入研發(fā)費(fèi)用的基數(shù) = 120萬元 × 80% = 96萬元
2. 境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二 = 150萬元 × 2/3 = 100萬元
3. 可加計扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用 = Min（96萬元，100萬元）= 96萬元
4. 當(dāng)期可加計扣除總額 = （150萬元 + 96萬元）× 100% = 246萬元

此案例中，由于委托境外研發(fā)費(fèi)用按80%計算后的金額（96萬元）未超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二（100萬元），故可全額計入加計扣除基數(shù)。

三、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除的必備條件與流程

1. 合同登記要求

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動享受加計扣除優(yōu)惠的首要前提是技術(shù)開發(fā)合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。

• 登記主體：委托境外研發(fā)的，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
• 登記時間：應(yīng)在研發(fā)活動開始前或進(jìn)行中完成合同登記。
• 重要性：未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。

2. 備查資料清單

企業(yè)享受委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠時，需留存以下資料備查：

1. 企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件
2. 委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單
3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同
4. "研發(fā)支出"輔助賬及匯總表
5. 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)
6. 當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料

如果企業(yè)已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

3. 申報享受流程

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策主要分為以下步驟：

• 歸集核算：日常按規(guī)定歸集核算研發(fā)費(fèi)用，設(shè)置"研發(fā)支出"輔助賬。
• 合同登記：委托境外研發(fā)的，在研發(fā)活動開始前或進(jìn)行中完成技術(shù)合同登記。
• 匯算清繳：在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報申報表享受優(yōu)惠。
• 資料留存：整理并留存規(guī)定的備查資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

預(yù)繳享受：根據(jù)最新政策，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除政策。

四、常見問題與誤區(qū)澄清

1. 委托方與受托方的關(guān)系問題

• 關(guān)聯(lián)方交易：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。這是為了確保交易符合獨立交易原則，避免不當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤。

• 非關(guān)聯(lián)方交易：委托方委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)的，受托方無需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2. 委托境外個人研發(fā)的問題

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。因此，委托境外個人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不可以加計扣除。

需要注意的是，委托境內(nèi)個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。這是境內(nèi)與境外個人委托處理的主要區(qū)別。

3. 委托方與受托方加計扣除資格

在委托研發(fā)中，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。研發(fā)費(fèi)用加計扣除的權(quán)益僅屬于委托方。

4. 委托研發(fā)與實際研發(fā)活動

企業(yè)需要注意的是，委托研發(fā)活動必須是真實的研發(fā)活動，而不是普通的技術(shù)服務(wù)或技術(shù)支持。判斷是否為研發(fā)活動，可參考《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》等文件規(guī)定的范圍。

五、稅務(wù)風(fēng)險提示與合規(guī)建議

1. 主要稅務(wù)風(fēng)險

• 合同未登記或登記不全：委托境外研發(fā)合同未經(jīng)科技行政主管部門登記，或登記內(nèi)容與實際不符。
• 資料留存不完整：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料，或資料不完整、不真實。
• 費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確：研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，包括非研發(fā)活動費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用，或研發(fā)費(fèi)用未按項目準(zhǔn)確歸集。
• 獨立交易原則遵循不足：關(guān)聯(lián)交易未遵循獨立交易原則，交易價格不合理。

2. 合規(guī)建議

• 提前規(guī)劃：在進(jìn)行委托境外研發(fā)前，了解并規(guī)劃好合同登記、費(fèi)用歸集等事宜。
• 完善內(nèi)控：建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算制度和內(nèi)控機(jī)制，確保研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。
• 完整留存資料：按規(guī)定完整留存所有備查資料，至少保存10年。
• 專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢：復(fù)雜情況下，建議咨詢稅務(wù)專業(yè)人士或稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保合規(guī)享受優(yōu)惠。

結(jié)語

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、加強(qiáng)國際創(chuàng)新合作的重要舉措。企業(yè)要想充分享受這一政策紅利，必須準(zhǔn)確把握政策要點，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行合同登記、費(fèi)用歸集和申報享受。同時，注意合規(guī)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，才能將稅收優(yōu)惠真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)創(chuàng)新的動力。