對于許多致力于創(chuàng)新的企業(yè)而言，研發(fā)費用稅前加計扣除政策是一項至關重要的稅收優(yōu)惠。然而，精準理解并應用“研發(fā)費用扣除范圍”，是確保政策紅利應享盡享的關鍵一步。
一、認識研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用加計扣除，簡單來說，就是企業(yè)在計算應納稅所得額時，不僅可以將實際發(fā)生的研發(fā)費用在稅前據(jù)實扣除，還可以在此基礎上，再扣除一定比例的費用。
目前執(zhí)行的政策是作為制度性安排長期實施的：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100% 在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200% 在稅前攤銷。這意味著企業(yè)的研發(fā)投入得到了雙倍的稅前扣除優(yōu)惠，能有效減輕企業(yè)所得稅負擔。
二、詳解研發(fā)費用扣除范圍
并非所有支出都能歸入加計扣除的范圍。根據(jù)國家稅務總局相關規(guī)定，可加計扣除的研發(fā)費用主要包括以下六大類：
人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
- 關鍵點：直接從事研發(fā)活動的人員包括研究人員、技術人員和輔助人員。如果這些人員同時從事非研發(fā)活動，企業(yè)需要按合理方法（如實際工時占比）在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，否則不得加計扣除。
直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
- 關鍵點：以經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設備同時用于非研發(fā)活動的，其租賃費也需進行合理分配。此外，研發(fā)活動直接形成的產(chǎn)品對外銷售的，對應的材料費用不得加計扣除。
折舊費用與無形資產(chǎn)攤銷
- 折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
- 無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
- 關鍵點：用于研發(fā)活動的儀器、設備和無形資產(chǎn)，若符合稅法規(guī)定且選擇了加速折舊或縮短攤銷年限的優(yōu)惠政策，在享受加計扣除時，是就稅前扣除的折舊或攤銷部分計算加計扣除。
其他相關費用
這是范圍最廣的一類，包括與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。
- 關鍵點：此類費用總額有一個重要的限制，即不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
新產(chǎn)品設計費等
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
三、特殊情形與注意事項
除了常規(guī)的研發(fā)活動，企業(yè)在實踐中還會遇到一些特殊情況：
- 委托研發(fā)：企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80% 計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，也按80%計入，且該項費用不得超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分。
- 失敗的研發(fā)活動：即使是失敗的研發(fā)活動，其所發(fā)生的研發(fā)費用同樣可以享受加計扣除政策。這體現(xiàn)了政策對創(chuàng)新過程中不確定性和風險的充分考量。
- 行業(yè)限制：需要留意的是，該政策并非全覆蓋所有行業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等被排除在享受范圍之外。
- 核算要求：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，并按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算可加計扣除的研發(fā)費用。研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用必須分開核算，劃分不清的，不得加計扣除。
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