針對(duì)中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)（分公司）和全資子公司時(shí)的企業(yè)所得稅計(jì)算，國(guó)內(nèi)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》等法規(guī)。核心在于區(qū)分兩者法律地位的不同導(dǎo)致稅務(wù)處理的差異，并重點(diǎn)解決國(guó)際重復(fù)征稅問題（主要通過稅收抵免機(jī)制）。以下是具體計(jì)算方式和要點(diǎn)： 
一、 境外分支機(jī)構(gòu)（分公司）的稅務(wù)處理
特點(diǎn)： 非法人實(shí)體，其利潤(rùn)需并入中國(guó)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。
計(jì)算步驟：
合并計(jì)稅
分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期利潤(rùn)/虧損直接計(jì)入中國(guó)總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額。
公式：
總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額 = 境內(nèi)所得 + 境外分支機(jī)構(gòu)所得（已折算為人民幣）
計(jì)算境內(nèi)外總稅負(fù)
按中國(guó)法定稅率25%計(jì)算合并后的應(yīng)納稅額。
公式：
境內(nèi)外應(yīng)納稅總額 = (境內(nèi)所得 + 境外分支所得) × 25%
境外稅收抵免（直接抵免）
分支機(jī)構(gòu)在境外已繳納的企業(yè)所得稅（含預(yù)提稅），允許從總應(yīng)納稅額中抵免，但不超過中國(guó)稅率計(jì)算的部分。
公式：
抵免限額 = 境外分支所得 × 25%
**實(shí)際抵免額 = min(境外已繳稅額, 抵免限額)`
最終國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額
國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額 = 境內(nèi)外應(yīng)納稅總額 - 境內(nèi)已預(yù)繳稅 - 實(shí)際抵免額
二、 境外全資子公司的稅務(wù)處理
特點(diǎn)： 獨(dú)立法人，中國(guó)母公司僅就取得的股息（稅后利潤(rùn)分紅）計(jì)入應(yīng)稅收入。
計(jì)算步驟：
股息收入確認(rèn)
子公司向母公司分紅時(shí)，母公司需將收到的股息（還原為稅前所得）計(jì)入收入。
還原公式：
稅前股息所得 = 實(shí)收股息 ÷ (1 - 子公司所在國(guó)實(shí)際所得稅率)
計(jì)算股息所得的中國(guó)稅負(fù)
按中國(guó)稅率25%計(jì)算該股息所得應(yīng)納稅額。
公式：
股息應(yīng)納稅額 = 稅前股息所得 × 25%
境外稅收抵免（間接抵免 + 直接抵免）
- 間接抵免：抵免子公司就分配利潤(rùn)在境外已繳納的企業(yè)所得稅（按母公司持股比例計(jì)算）。
- 直接抵免：抵免子公司分紅時(shí)在境外被扣繳的預(yù)提所得稅。
抵免限額 = 稅前股息所得 × 25%
實(shí)際抵免額 = min(境外已納所得稅總額, 抵免限額)
（境外已納所得稅含：子公司已繳企業(yè)所得稅×母公司持股比例 + 被扣繳預(yù)提稅）
最終國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額
國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)稅額 = 股息應(yīng)納稅額 - 實(shí)際抵免額
三、 關(guān)鍵注意事項(xiàng)
“分國(guó)不分項(xiàng)” vs “不分國(guó)不分項(xiàng)”
- 分國(guó)不分項(xiàng)：按不同國(guó)家分別計(jì)算抵免限額（需單獨(dú)核算各國(guó)盈虧）。
- 不分國(guó)不分項(xiàng)（可選）：境外所得合并計(jì)算抵免限額（稅負(fù)低國(guó)與高國(guó)可調(diào)劑，需備案）。
選擇建議：若境外多國(guó)經(jīng)營(yíng)且稅率差異大，“不分國(guó)”可能更有利。
虧損處理
- 分支機(jī)構(gòu)：境外虧損可用境內(nèi)利潤(rùn)彌補(bǔ)，但境內(nèi)虧損不可用境外利潤(rùn)彌補(bǔ)。
- 子公司：境外虧損不影響境內(nèi)母公司（獨(dú)立法人），但子公司自身虧損可在當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)。
抵免憑證要求
需取得境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的納稅憑證原件（含稅款種類、稅率、金額等），否則不得抵免。
稅收協(xié)定優(yōu)先
若中國(guó)與東道國(guó)有稅收協(xié)定，預(yù)提稅稅率可能降低（如股息預(yù)提稅從10%降至5%），需主動(dòng)申請(qǐng)享受優(yōu)惠。
受控外國(guó)企業(yè)（CFC）規(guī)則
若子公司位于低稅率地區(qū)（實(shí)際稅負(fù)<12.5%）且利潤(rùn)不分配，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視同分配并征稅（除非滿足“合理經(jīng)營(yíng)需要”）。
四、 操作示例
案例1：分支機(jī)構(gòu)（分公司）
中國(guó)A公司在印尼設(shè)分公司，2024年利潤(rùn)2000萬(wàn)印尼盾（折合人民幣800萬(wàn)），在印尼繳稅160萬(wàn)（稅率20%）。
計(jì)算：
- 抵免限額 = 800萬(wàn) × 25% = 200萬(wàn)
- 實(shí)際抵免額 = min(160萬(wàn), 200萬(wàn)) = 160萬(wàn)
- 中國(guó)應(yīng)納稅額 = (境內(nèi)所得 + 800萬(wàn)) × 25% - 160萬(wàn)
結(jié)果： 境內(nèi)所得部分正常繳稅，境外部分僅需補(bǔ)稅40萬(wàn)（200萬(wàn) - 160萬(wàn)）。
案例2：全資子公司
中國(guó)B公司在新加坡設(shè)全資子公司，2024年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)人民幣（已按當(dāng)?shù)?7%稅率繳稅205萬(wàn)），向母公司分紅600萬(wàn)，被扣繳預(yù)提稅60萬(wàn)（稅率10%）。
計(jì)算：
- 稅前股息 = 600萬(wàn) ÷ (1 - 17%) ≈ 723萬(wàn)
- 股息應(yīng)納稅額 = 723萬(wàn) × 25% = 180.75萬(wàn)
- 間接抵免額 = 子公司已繳所得稅 × 100% = 205萬(wàn)
- 抵免限額 = 723萬(wàn) × 25% = 180.75萬(wàn)
- 實(shí)際抵免額 = min(205萬(wàn) + 60萬(wàn), 180.75萬(wàn)) = 180.75萬(wàn)
結(jié)果： 中國(guó)母公司無(wú)需補(bǔ)稅（180.75萬(wàn) - 180.75萬(wàn) = 0）。
五、 優(yōu)化建議
選擇組織形式
- 預(yù)期初期虧損 → 優(yōu)先選分公司（虧損可抵減境內(nèi)利潤(rùn)）。
- 東道國(guó)稅率低（<25%）→ 優(yōu)先選子公司（利潤(rùn)留存境外稅負(fù)更低）。
- 需隔離風(fēng)險(xiǎn) → 選子公司（責(zé)任獨(dú)立）。
利用稅收協(xié)定
通過新加坡、荷蘭等協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的國(guó)家中轉(zhuǎn)投資，降低預(yù)提稅。
資金調(diào)配策略
子公司可通過“債務(wù)融資”代替股權(quán)融資（利息支出在子公司稅前扣除）。
關(guān)注合規(guī)要求
按時(shí)備案《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，避免受CFC規(guī)則調(diào)整。
總結(jié)：
分支機(jī)構(gòu)與子公司的核心差異在于 “利潤(rùn)是否并入總機(jī)構(gòu)” 和 “抵免方式”（直接 vs 間接）。企業(yè)需結(jié)合東道國(guó)稅制、自身盈虧情況、資金需求綜合決策，并嚴(yán)格留存境外納稅憑證。 | 
