在當(dāng)今活躍的資本市場環(huán)境下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一種常見的經(jīng)濟(jì)行為，頻繁發(fā)生于各類企業(yè)之中。無論是企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、股東的個人財務(wù)規(guī)劃，還是引入新的投資者，都可能涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而在這一過程中，個人所得稅的繳納是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它不僅關(guān)系到轉(zhuǎn)讓方的切身利益，也受到稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)管。因此，深入了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中個人所得稅的相關(guān)規(guī)定和操作方法，對于參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的各方來說都具有重要意義。 一、明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范圍 （一）基本概念 股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從法律層面而言，是指公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涵蓋了多種形式，不僅僅局限于公司制企業(yè)，還包括非公司制企業(yè)的股權(quán)或股份轉(zhuǎn)讓。 （二）具體涵蓋內(nèi)容 有限責(zé)任公司的股權(quán)：這是最為常見的股權(quán)轉(zhuǎn)讓類型之一。有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。在這種情況下，涉及到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，就需要按照相關(guān)規(guī)定計算和繳納個人所得稅。例如，甲持有 A 有限責(zé)任公司 30% 的股權(quán)，現(xiàn)將其中 10% 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙，此行為就屬于有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓范疇。 股份有限公司的股份：股份有限公司的股份以股票為表現(xiàn)形式，其轉(zhuǎn)讓相對更為靈活。股東轉(zhuǎn)讓其股份，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的證券交易場所進(jìn)行或者按照國務(wù)院規(guī)定的其他方式進(jìn)行。當(dāng)個人轉(zhuǎn)讓其所持有的股份有限公司的股份時，同樣需要考慮個人所得稅的繳納問題。比如，丙持有 B 股份有限公司的股票，通過證券市場將部分股票轉(zhuǎn)讓給丁，這一行為即構(gòu)成股份有限公司股份的轉(zhuǎn)讓。 合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額：合伙企業(yè)中合伙人轉(zhuǎn)讓其財產(chǎn)份額也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇。合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，須經(jīng)其他合伙人一致同意。這種轉(zhuǎn)讓行為同樣會涉及個人所得稅的處理。例如，戊是 C 合伙企業(yè)的合伙人，將其持有的部分財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給己，該轉(zhuǎn)讓行為需按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 二、確定個人所得稅的納稅義務(wù)人 （一）轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，個人所得稅的納稅義務(wù)人明確為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。這是基于所得來源原則，即誰取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，誰就有義務(wù)繳納個人所得稅。例如，張三將其持有的 D 公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，張三因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得了收入，那么張三就是此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅義務(wù)人。 （二）受讓方的扣繳義務(wù) 雖然轉(zhuǎn)讓方是納稅義務(wù)人，但受讓方在支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項時，負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。受讓方應(yīng)在向轉(zhuǎn)讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅稅額，并及時向稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。例如，李四作為受讓方，在向張三支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時，需要按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣的個人所得稅，并將扣除個人所得稅后的款項支付給張三，同時將代扣的個人所得稅繳納給稅務(wù)機關(guān)。這一規(guī)定旨在確保稅款的及時足額征收，避免稅款流失。
三、計算應(yīng)納稅所得額 （一）計算公式 應(yīng)納稅所得額的計算是確定個人所得稅稅額的關(guān)鍵步驟。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的應(yīng)納稅所得額 = 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 - 股權(quán)原值 - 合理費用。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。例如，王五轉(zhuǎn)讓其持有的 E 公司股權(quán)，除了獲得 100 萬元的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓款外，還收到受讓方支付的違約金 5 萬元，那么王五的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為 105 萬元。 股權(quán)原值：股權(quán)原值的確定需要根據(jù)不同的取得股權(quán)方式來確定。 以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)：按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值。例如，趙六以現(xiàn)金 50 萬元出資取得 F 公司的股權(quán)，同時支付了 1 萬元的相關(guān)稅費，那么趙六的股權(quán)原值為 51 萬元。 以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)：按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值。例如，孫七以一套房產(chǎn)作價 80 萬元投資入股 G 公司，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定該房產(chǎn)價格為 80 萬元，同時支付了 2 萬元的相關(guān)稅費，那么孫七的股權(quán)原值為 82 萬元。 通過無償讓渡方式取得股權(quán)：具備 “繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人” 情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。例如，錢八將其持有的 H 公司股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給其兒子，錢八取得該股權(quán)時的原值為 30 萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付了 0.5 萬元的合理稅費，那么錢八兒子的股權(quán)原值為 30.5 萬元。 被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本：個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。例如，I 公司以資本公積 50 萬元轉(zhuǎn)增股本，股東周九已就該轉(zhuǎn)增部分依法繳納了個人所得稅，同時支付了 0.8 萬元的相關(guān)稅費，那么周九因轉(zhuǎn)增股本而增加的股權(quán)原值為 50.8 萬元。 合理費用：合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，包括但不限于印花稅、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。例如，吳十在轉(zhuǎn)讓其持有的 J 公司股權(quán)時，支付了印花稅 0.3 萬元、資產(chǎn)評估費 2 萬元，這些費用都屬于合理費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （二）特殊情況的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情況：如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照一定的方法進(jìn)行核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低是指申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份等情形。例如，鄭十一轉(zhuǎn)讓其持有的 K 公司股權(quán)，該股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為 80 萬元，但鄭十一申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入僅為 50 萬元，且無法提供合理理由，稅務(wù)機關(guān)則可能對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。 正當(dāng)理由的界定：符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。例如，因國家對某行業(yè)進(jìn)行政策調(diào)整，導(dǎo)致 L 公司生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，股東陳十二為了維持企業(yè)的運營，將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，轉(zhuǎn)讓價格低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，但能夠提供相關(guān)政策文件證明，這種情況下稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)可其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低具有正當(dāng)理由。 四、適用稅率 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅適用比例稅率，稅率為 20%。這一稅率的設(shè)定是基于我國個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，旨在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行合理的稅收調(diào)節(jié)。例如，通過前面的計算，確定了某股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，那么該轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納的個人所得稅稅額 = 100×20% = 20 萬元。 五、納稅申報與繳納流程 （一）納稅申報時間 扣繳義務(wù)人申報時間：受讓方作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A 表）》及《個人所得稅扣繳申報表》，并繳納代扣的稅款。例如，張三在 2024 年 5 月 10 日將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，李四在支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時代扣了個人所得稅，那么李四應(yīng)在 2024 年 6 月 15 日前向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報并繳納稅款。 自行申報時間：如果扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)在取得所得的次年 6 月 30 日前，向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納個人所得稅。例如，李四未按規(guī)定代扣張三的個人所得稅，那么張三應(yīng)在 2025 年 6 月 30 日前自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 （二）納稅申報地點 被投資企業(yè)所在地：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。這是因為被投資企業(yè)能夠提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的詳細(xì)信息，便于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行征管。例如，王五轉(zhuǎn)讓其持有的 M 公司股權(quán)，M 公司位于北京市海淀區(qū)，那么該股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)為北京市海淀區(qū)稅務(wù)局。 特殊情況：在一些特殊情況下，如涉及境外企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等，可能需要按照相關(guān)規(guī)定確定納稅申報地點。例如，趙六轉(zhuǎn)讓其持有的一家境外注冊但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的 N 公司股權(quán)，納稅申報地點可能需要根據(jù)具體情況，由稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定。 （三）申報資料 扣繳義務(wù)人申報資料：扣繳義務(wù)人在申報時，應(yīng)報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A 表）》、《個人所得稅扣繳申報表》、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明、按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告、計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料等。例如，孫七作為扣繳義務(wù)人，在申報代扣的個人所得稅時，需準(zhǔn)備好上述資料，以便稅務(wù)機關(guān)審核。 自行申報資料：轉(zhuǎn)讓方自行申報時，除了上述資料外，還需提供能夠證明股權(quán)原值和合理費用的相關(guān)資料。例如，錢八自行申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅時，需提供其取得股權(quán)時的出資憑證、支付合理費用的發(fā)票等資料，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額。 （四）繳納方式 個人所得稅的繳納方式主要包括銀行代扣、網(wǎng)上申報繳納、到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳繳納等。納稅人或扣繳義務(wù)人可以根據(jù)自身情況選擇合適的繳納方式。例如，企業(yè)可以通過與銀行簽訂代扣協(xié)議，由銀行在規(guī)定時間內(nèi)代扣代繳稅款；納稅人也可以通過電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)上申報繳納，方便快捷。 六、稅收優(yōu)惠與減免政策 （一）符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅 個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票：為了鼓勵證券市場的發(fā)展，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。這一政策旨在活躍資本市場，促進(jìn)資本的合理流動。例如，陳十三在證券市場轉(zhuǎn)讓其持有的某上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓所得 50 萬元，該所得暫免征收個人所得稅。 個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股：自 2018 年 11 月 1 日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。例如，周十四轉(zhuǎn)讓其在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，獲得轉(zhuǎn)讓收入 30 萬元，該所得暫免征收個人所得稅。 （二）其他稅收優(yōu)惠政策 在一些地區(qū)，為了吸引投資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可能會出臺一些針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策。例如，某些地方政府對符合特定條件的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予一定的稅收返還或減免。但這些政策通常具有一定的地域限制和條件要求，納稅人在享受優(yōu)惠政策時，需要仔細(xì)了解當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定，并按照規(guī)定進(jìn)行申請和備案。 七、風(fēng)險提示 （一）稅務(wù)風(fēng)險 少報或漏報收入：部分納稅人可能為了降低稅負(fù)，故意少報或漏報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，這種行為一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將面臨補繳稅款、加收滯納金以及罰款等處罰。例如，鄭十五在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，隱瞞了部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)后，不僅需要補繳少繳的稅款，還可能需要支付高額的滯納金和罰款。 虛假申報扣除項目：一些納稅人可能通過虛假申報股權(quán)原值或合理費用等扣除項目，以減少應(yīng)納稅所得額。這種行為同樣屬于違法行為，會受到稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)厲處罰。例如，吳十六虛報股權(quán)原值，企圖減少應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機關(guān)在查實后，將依法對其進(jìn)行處理。 （二）法律風(fēng)險 未按規(guī)定代扣代繳：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)的，可能會面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。例如，李四未按規(guī)定代扣張三的個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)除了向張三追繳稅款外，還可能對李四處以罰款。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的合法性：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，如果合同存在違法條款，可能會導(dǎo)致合同無效或被撤銷，進(jìn)而影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的順利進(jìn)行以及個人所得稅的繳納。例如，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由，可能會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為惡意避稅，從而對合同的合法性產(chǎn)生質(zhì)疑。 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，準(zhǔn)確計算和繳納個人所得稅是轉(zhuǎn)讓方和受讓方的法定義務(wù)。通過明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范圍、納稅義務(wù)人、應(yīng)納稅所得額的計算方法、適用稅率、納稅申報與繳納流程以及了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和風(fēng)險提示，能夠幫助納稅人合法合規(guī)地進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險。同時，隨著稅收政策的不斷調(diào)整和完善，納稅人應(yīng)密切關(guān)注政策變化，及時調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理方式，確保自身的合法權(quán)益。 |
