城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額。
下面為您進行詳細分解說明：
一、計稅依據(jù)的具體構(gòu)成
關(guān)鍵詞：“實際繳納”
- 不是“應(yīng)納稅額”：計稅依據(jù)不是您計算出來的應(yīng)該繳納的增值稅和消費稅，而是您最終進入國庫的稅額。
- 需要考慮減免和退稅：
- 如果您享受了增值稅/消費稅的直接減免，那么減免部分不作為計稅依據(jù)。
- 如果發(fā)生了增值稅/消費稅的退稅，需要區(qū)分情況：
- 出口退稅：對出口產(chǎn)品退還的增值稅，不退還附征的城市維護建設(shè)稅及教育費附加。也就是說，計稅依據(jù)中包含了這部分被退掉的增值稅。這是最常見也最重要的一點。
- 其他退稅：因優(yōu)惠政策、計算錯誤等原因?qū)е碌脑鲋刀?消費稅退稅，在退稅時應(yīng)當同時退還附征的城市維護建設(shè)稅及教育費附加。即計稅依據(jù)隨之調(diào)整。
二、稅率/征收率
計稅依據(jù)確定后，分別乘以相應(yīng)的稅率/征收率即可計算出應(yīng)納稅額。
城市維護建設(shè)稅
- 稅率根據(jù)納稅人所在地的不同而分為三檔：
- 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的：稅率為1%
教育費附加
- 此外，還有一個地方教育附加，征收率通常為2%。它雖然名稱不同，但性質(zhì)和計稅依據(jù)與教育費附加完全相同，通常被一并提及和計算。
三、計算公式
- 城市維護建設(shè)稅 = (實際繳納的增值稅 + 實際繳納的消費稅) × 適用稅率
- 教育費附加 = (實際繳納的增值稅 + 實際繳納的消費稅) × 3%
- 地方教育附加 = (實際繳納的增值稅 + 實際繳納的消費稅) × 2%
四、舉例說明
假設(shè)某位于市區(qū)的企業(yè)，本月：
- 發(fā)生出口業(yè)務(wù)，獲得出口退稅 20,000 元。
第一步：確定計稅依據(jù)
- 實際繳納的增值稅 = 應(yīng)納稅額 - 直接減免 - 出口退稅？ 不對。
- 正確的計算：本期申報應(yīng)納增值稅 100,000元，減免10,000元，所以應(yīng)繳稅款為90,000元。但這90,000元中，有20,000元通過出口退稅退還了。
- 最終進入國庫的增值稅 = 100,000 - 10,000 - 20,000 = 70,000元。
- 但請注意：出口退稅不退附征稅。因此，計算附征稅的計稅依據(jù)中的增值稅額，不能減去出口退稅。
- 計稅依據(jù)中的增值稅額 = 100,000 - 10,000 = 90,000元 （出口退稅20,000元不扣除）
- 總的計稅依據(jù) = 90,000 (增值稅) + 5,000 (消費稅) = 95,000元。
第二步：計算各項附加稅
- 城市維護建設(shè)稅 = 95,000 × 7% = 6,650元
- 教育費附加 = 95,000 × 3% = 2,850元
- 地方教育附加 = 95,000 × 2% = 1,900元
該企業(yè)本月共需繳納附加稅：6,650 + 2,850 + 1,900 = 11,400元
總結(jié)要點
- 特殊處理：出口退增值稅不退附加稅，這是計算時最容易出錯的地方。
- “進口不征”：對于進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅和消費稅，不需要繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
- 優(yōu)惠政策：根據(jù)國家政策，對于月銷售額/營業(yè)額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的納稅人，可以免征教育費附加和地方教育附加。
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