一、 核心概念：什么是簡易計稅方法？

簡易計稅方法，是相對于一般計稅方法而言的一種增值稅計算繳納方式。

• 一般計稅方法：適用于大多數(shù)一般納稅人。計算公式為： 應(yīng)納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額 這是一種“環(huán)環(huán)相扣、憑票抵扣”的機制，需要準確核算進項和銷項。

• 簡易計稅方法：是針對特定業(yè)務(wù)，納稅人按照銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣相應(yīng)的進項稅額。 計算公式為： 應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率

核心區(qū)別：簡易計稅方法不能抵扣進項稅，但計算簡單，征收率通常較低（如3%或5%）。

二、 為什么一般納稅人會選擇簡易計稅？

一般納稅人通常采用一般計稅方法，但在以下情況下，選擇簡易計稅可能更有利：

1. 進項稅額難以獲取或很少：

   • 例如，企業(yè)從個人或小規(guī)模納稅人處采購，對方無法提供增值稅專用發(fā)票。
   • 或者業(yè)務(wù)本身成本中以人工、費用為主，可抵扣的進項稅本身就很少（如咨詢服務(wù)、建筑服務(wù)中的清包工）。

2. 稅收政策強制或規(guī)定：

   • 對于某些特定業(yè)務(wù)，稅法直接規(guī)定必須采用簡易計稅方法。

3. 整體稅負更低：

   • 通過測算，如果采用一般計稅方法（銷項-進項）計算出的稅負，高于采用簡易計稅方法（銷售額×征收率）計算出的稅負，那么選擇簡易計稅可以節(jié)稅。

三、 適用范圍（哪些情況可以采用？）

根據(jù)財稅【2016】36號文及后續(xù)一系列補充文件，一般納稅人發(fā)生下列特定應(yīng)稅行為，可以選擇（部分是必須）適用簡易計稅方法：

1. 常見可選簡易計稅的項目（征收率通常為3%）

• 公共交通運輸服務(wù)：包括公交、地鐵、出租車、長途客運、輪渡等。
• 動漫服務(wù)：在境外提供的動漫服務(wù)。
• 電影放映服務(wù)。
• 倉儲服務(wù)。
• 裝卸搬運服務(wù)。
• 收派服務(wù)。
• 文化體育服務(wù)。
• 以清包工方式提供的建筑服務(wù)：施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用。
• 為甲供工程提供的建筑服務(wù)：全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購。
• 為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)：指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
• 銷售自產(chǎn)或外購的特定固定資產(chǎn)：銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)。

2. 必須采用簡易計稅的項目（征收率為5%）

• 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目：指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
• 出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（可以選擇適用一般計稅，但一旦選擇，36個月內(nèi)不得變更）。
• 提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

  • 注：勞務(wù)派遣也有全額按一般計稅（6%）和全額簡易計稅（5%）等不同選擇，需根據(jù)情況判斷。
• 提供人力資源外包服務(wù)。

3. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

• 銷售自己使用過的、2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2% 征收增值稅。

  • 計算公式：應(yīng)納稅額 = 含稅售價 / (1 + 3%) × 2%

四、 重要注意事項

1. 一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更： 對于可選的簡易計稅項目，納稅人一旦選擇了簡易計稅方法，在之后的36個月內(nèi)不得變更為該業(yè)務(wù)的一般計稅方法。這是一個非常重要的時間限制。

2. 進項稅額不得抵扣： 采用簡易計稅方法計稅的項目，其對應(yīng)的進項稅額均不得抵扣。如果同時有一般計稅項目和簡易計稅項目，需要準確劃分不得抵扣的進項稅額，無法劃分的，需按公式計算不得抵扣的進項稅。

   • 不得抵扣的進項稅額 = 當期無法劃分的全部進項稅額 × (當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 + 免征增值稅項目銷售額) ÷ 當期全部銷售額

3. 分開核算： 納稅人應(yīng)分別核算適用一般計稅方法項目和簡易計稅方法項目的銷售額及應(yīng)納稅額。如果沒有分開核算，則不能適用簡易計稅方法。

4. 發(fā)票開具： 采用簡易計稅方法，只能開具增值稅普通發(fā)票，或者征收率欄為3%或5%的增值稅專用發(fā)票。不能開具稅率為6%、9%、13%的增值稅專用發(fā)票。

五、 舉例說明

案例：某建筑公司（一般納稅人）

• 情況A（選擇一般計稅）：

  • 承接一個新項目，總包款為1000萬元（不含稅）。
  • 當期采購建材、支付分包款等取得進項稅發(fā)票，稅額合計為60萬元。
  • 應(yīng)納稅額 = 1000萬 × 9%（建筑服務(wù)稅率） - 60萬 = 90萬 - 60萬 = 30萬元。

• 情況B（選擇簡易計稅）：

  • 承接一個老項目，總包款同樣為1000萬元（不含稅）。
  • 由于是老項目，可以選擇簡易計稅，征收率為3%。同時，該項目對應(yīng)的所有成本進項稅均不得抵扣。
  • 應(yīng)納稅額 = 1000萬 × 3% = 30萬元。

分析： 在這個例子中，兩種方法稅負相同。但如果情況A中的進項稅只有20萬，那么一般計稅的應(yīng)納稅額就是70萬，遠高于簡易計稅的30萬，此時選擇簡易計稅就非常有利。

總結(jié)

一般納稅人的簡易計稅方法是一項重要的稅收優(yōu)惠政策和管理規(guī)定，旨在解決特定行業(yè)和業(yè)務(wù)在營改增過程中的稅負公平和征管便利問題。企業(yè)在決定是否采用時，必須：

1. 判斷自身業(yè)務(wù)是否符合政策規(guī)定。
2. 精確測算兩種方法下的實際稅負。
3. 充分考慮36個月不得變更的限制。
4. 做好財務(wù)核算和稅務(wù)管理，確保合規(guī)。

在實際操作中，建議咨詢專業(yè)的稅務(wù)顧問或主管稅務(wù)機關(guān)，以確保政策應(yīng)用的準確性。