在托收承付結(jié)算方式下，增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是一致的，均為：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
詳細(xì)解析
1. 什么是托收承付？
首先，明確“托收承付”的定義。它是指收款人（銷售方）根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人（購(gòu)買方）收取款項(xiàng)，由購(gòu)買方向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。
- 關(guān)鍵環(huán)節(jié)：銷售方發(fā)貨 → 委托銀行收款 → 銀行傳遞憑證 → 購(gòu)買方承付（同意付款或默認(rèn)同意）→ 銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。
2. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條及其實(shí)施細(xì)則第三十八條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)不同的結(jié)算方式確定。
- 具體規(guī)定：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
- 含義解讀：
- 發(fā)出貨物：意味著銷售方已經(jīng)履行了合同中的發(fā)貨義務(wù)，貨物的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
- 辦妥托收手續(xù)：意味著銷售方已經(jīng)向銀行提交了發(fā)票、運(yùn)單等憑證，完成了委托收款的全部必要程序。
- 此時(shí)，銷售方已經(jīng)取得了向購(gòu)買方收取款項(xiàng)的權(quán)力（雖然還沒(méi)收到錢），因此納稅義務(wù)產(chǎn)生。
舉例說(shuō)明（增值稅）：
A公司于2023年10月25日向B公司發(fā)出一批貨物，并于當(dāng)天在開戶銀行辦妥了托收承付手續(xù)。
- 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：2023年10月25日。
- 操作影響：A公司在申報(bào)2023年10月（稅款所屬期）的增值稅時(shí)，就必須將這筆銷售的銷售額和銷項(xiàng)稅額計(jì)入申報(bào)。無(wú)論A公司是否在10月份實(shí)際收到B公司的貨款。
3. 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條和二十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
- 具體規(guī)定：對(duì)于銷售貨物收入，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在發(fā)出貨物并收到款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
- “取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)”的含義：在托收承付方式下，“辦妥托收手續(xù)”后取得的托收憑證回單，就是“取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)”。這證明企業(yè)擁有了一項(xiàng)向購(gòu)買方收取貨款的法定權(quán)利。
- 結(jié)論：因此，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，與增值稅完全一致，也是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
舉例說(shuō)明（企業(yè)所得稅）：
沿用上面的例子，A公司于2023年10月25日發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)。
- 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間：2023年10月25日。
- 操作影響：這筆銷售的利潤(rùn)（收入-成本）需要計(jì)入A公司2023年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即使款項(xiàng)在2024年才收到，也不影響它在2023年確認(rèn)收入。
總結(jié)對(duì)比表
| 稅種 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
法律依據(jù) |
核心原則 |
| 增值稅 |
發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則 |
實(shí)現(xiàn)銷售，取得收款權(quán)力 |
| 企業(yè)所得稅 |
發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 |
權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得索取款項(xiàng)的憑據(jù) |
重要注意事項(xiàng)
- 與“預(yù)收款”方式區(qū)別：如果銷售方先收款后發(fā)貨（預(yù)收貨款），則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。這與托收承付（先發(fā)貨后收款）是不同的。
- 與“直接收款”方式區(qū)別：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。托收承付屬于“取得索取銷售款憑據(jù)”的一種具體形式。
- 開票時(shí)間：在實(shí)際操作中，企業(yè)通常在辦妥托收手續(xù)時(shí)即開具增值稅專用發(fā)票。開具發(fā)票本身也會(huì)觸發(fā)納稅義務(wù)，但在托收承付方式下，開票時(shí)點(diǎn)與法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)通常是重合的。
- 合同約定：如果購(gòu)銷合同中對(duì)收款日期有特殊約定，且該約定優(yōu)先于托收承付流程，則需要根據(jù)合同約定的收款日期來(lái)判斷。
總之，對(duì)于采用托收承付結(jié)算的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注“辦妥托收手續(xù)”這個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，并在此后首個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)完成相關(guān)稅款的申報(bào)繳納。
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