增值稅的納稅義務發(fā)生時間，是確定納稅人何時需要就應稅交易計算并繳納增值稅的關鍵時點。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）的規(guī)定，基本原則是：納稅人發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。

具體來說，不同銷售結算方式或業(yè)務類型下，納稅義務發(fā)生時間如下：

1. 銷售貨物（有形動產）：

   • 直接收款方式： 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
   • 托收承付和委托銀行收款方式： 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
   • 賒銷和分期收款方式： 為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
   • 預收貨款方式： 為貨物發(fā)出的當天（但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天）。
   • 委托其他納稅人代銷貨物： 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
   • 視同銷售貨物行為（除委托代銷和代銷外）： 為貨物移送的當天。

2. 銷售勞務、服務、無形資產、不動產（營改增項目）：

   • 發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項： 為收訖銷售款項的當天。
   • 發(fā)生應稅行為并取得索取銷售款項憑據： 為取得索取銷售款項憑據的當天。
   • 先開具發(fā)票： 為開具發(fā)票的當天。
   • 書面合同確定的付款日期： 如果納稅人簽訂了書面合同且確定了付款日期，即使款項未收訖或未取得索取憑據，也以該付款日期為納稅義務發(fā)生時間（這是營改增后強調的重點）。
   • 未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期： 為服務、無形資產轉讓完成或者不動產權屬變更的當天。
   • 特定情況（預收款）：

     • 建筑服務、租賃服務： 納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
     • 房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目： 收到預收款時，按預征率預繳增值稅；納稅義務發(fā)生時間仍為房地產項目所有權轉移（交房）或實際交付給買受人的當天（具體看合同約定和操作）。
   • 金融商品轉讓： 為金融商品所有權轉移的當天。
   • 視同銷售服務、無形資產或者不動產： 為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天（如無償提供服務、轉讓無形資產或不動產用于公益事業(yè)或社會公眾除外）。

3. 進口貨物：

   • 納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

核心要點總結：

1. 收款/取得收款權利優(yōu)先： 收到錢或者取得了要求對方付錢的權利（如合同約定的付款日到期、辦妥托收手續(xù)等），納稅義務就發(fā)生。
2. 發(fā)票開具觸發(fā)： 無論是否收到款項或取得收款權利，只要先開了發(fā)票，開票當天就產生納稅義務。
3. 書面合同約定至關重要（尤其營改增項目）： 合同中明確約定的付款日期是判定納稅義務的關鍵依據之一，即使款項未到賬。
4. 視同銷售： 貨物移送、服務完成、權屬變更等行為完成的當天，通常即產生納稅義務。
5. 預收款特殊規(guī)則： 建筑服務和租賃服務的預收款，收到當天即產生納稅義務；房地產預收款僅預繳，正式納稅義務在交房時。
6. 進口貨物： 報關即產生納稅義務。

準確判斷增值稅納稅義務發(fā)生時間非常重要，因為它關系到：

• 應在哪個納稅申報期申報納稅。
• 適用哪個時間點的增值稅稅率或征收率。
• 避免因延遲申報而產生的滯納金甚至罰款風險。