中國環(huán)境保護稅的征收方式主要遵循《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》及其實施條例的規(guī)定，核心是“自動監(jiān)測為主、核定計算為輔”的原則。具體征收方式如下：
核心計稅依據：污染物當量數(shù)
環(huán)境保護稅并非直接按排放量征收，而是將排放量折算成**“污染物當量數(shù)”**。這是計算稅款的基礎。
- 污染物當量： 根據污染物對環(huán)境的有害程度和處理成本，為不同污染物設定的一個統(tǒng)一計量單位。
- 污染物當量數(shù) = 污染物的排放量 / 該污染物的污染當量值
- 污染當量值由國家統(tǒng)一規(guī)定（在《應稅污染物和當量值表》中列明）。
關鍵：污染物排放量的核定方法
如何確定排放量（從而計算當量數(shù)）是征收的核心環(huán)節(jié)，主要有四種方法，按優(yōu)先級和準確性排序：
自動監(jiān)測：
- 方式： 納稅人安裝符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備，并與生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)控設備聯(lián)網。
- 數(shù)據使用： 按自動監(jiān)測數(shù)據計算應稅污染物的排放量。
- 優(yōu)先級： 這是最準確、最優(yōu)先采用的方法，適用于具備安裝條件且按規(guī)定運行的重點排污單位。
監(jiān)測機構監(jiān)測：
- 方式： 納稅人未安裝自動監(jiān)測設備，但委托具備資質的第三方監(jiān)測機構進行監(jiān)測。
- 數(shù)據使用： 按符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據計算排放量。
- 適用性： 適用于不具備或不要求安裝自動監(jiān)測設備，但能定期委托監(jiān)測的納稅人。
排污系數(shù)和物料衡算方法：
- 方式： 當不能按照上述兩種方法確定排放量時（例如，未安裝自動監(jiān)測設備、未委托監(jiān)測、監(jiān)測數(shù)據不符合規(guī)定、小型或分散污染源等），使用生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。
- 排污系數(shù)： 單位產品（或原料消耗、能源消耗）所排放的污染物量。例如，噸水泥排放多少千克二氧化硫。
- 物料衡算： 根據物質質量守恒原理，對生產過程中使用的物料（原料、燃料等）進行定量分析，從而推算出污染物排放量。例如，根據燃煤的含硫量和燃燒效率計算二氧化硫排放量。
- 計算： 排放量 = 排污系數(shù) × 計算基數(shù)（如產品產量、原料耗用量等） 或 通過物料衡算公式計算得出。
抽樣測算方法核定：
- 方式： 對于無法通過以上三種方法核定排放量的情形（例如，畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)排放的水污染物等），由主管稅務機關會同生態(tài)環(huán)境主管部門采用抽樣測算的方法核定。
- 操作： 根據樣本數(shù)據（如同類型企業(yè)、規(guī)模、工藝等）推算納稅人的排放量。
征收管理流程
- 納稅人申報： 環(huán)境保護稅的納稅人（直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者）需要按月計算，按季申報繳納。在季度終了之日起十五日內，向機構所在地主管稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納（在納稅義務發(fā)生之日起十五日內申報）。
- 數(shù)據來源與復核： 納稅人申報的污染物排放數(shù)據，主要來源于：
- 第三方監(jiān)測機構出具的監(jiān)測報告。
- 采用排污系數(shù)或物料衡算法計算的結果（依據需符合規(guī)定）。
- 關鍵協(xié)作： 稅務機關在征收管理時，高度依賴生態(tài)環(huán)境主管部門提供的監(jiān)測、核定等數(shù)據。生態(tài)環(huán)境部門應當定期將納稅人的排污許可、污染物排放數(shù)據、環(huán)境違法和受行政處罰情況等信息交送稅務機關。稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人申報數(shù)據異常或需要復核時，會提請生態(tài)環(huán)境部門復核，并以生態(tài)環(huán)境部門復核的數(shù)據作為調整依據。
- 計稅： 稅務機關根據納稅人申報的污染物當量數(shù)（或依據生態(tài)環(huán)境部門復核的數(shù)據），乘以單位稅額（稅額標準由省級政府在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的幅度內確定，如大氣污染物每污染當量1.2元至12元，水污染物每污染當量1.4元至14元），計算應納稅額。
總結關鍵點
- 排放量核定是關鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)先采用自動監(jiān)測數(shù)據，其次是委托監(jiān)測數(shù)據，再次是排污系數(shù)/物料衡算，最后是抽樣測算。
- 稅務征管，環(huán)保協(xié)同：稅務機關負責征收，但生態(tài)環(huán)境部門在污染物監(jiān)測、排放量核定、數(shù)據提供和復核方面承擔核心技術支持作用，兩部門信息共享、協(xié)作征管。
- 納稅人自主申報為主，但環(huán)保部門的監(jiān)測和核定數(shù)據是重要依據和保障。
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