“有害稅收實踐”（Harmful Tax Practices，簡稱HTP）是一個由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出并主導(dǎo)推動的國際稅收治理核心概念。它指的是某些國家或地區(qū)實施的、可能對其他國家的稅基造成侵蝕、扭曲國際資本流動、破壞稅收公平競爭環(huán)境的稅收政策或措施。 OECD對有害稅收實踐的關(guān)注始于20世紀(jì)90年代末，旨在打擊避稅天堂和有害的優(yōu)惠稅制，以維護(hù)全球稅收制度的公平性和完整性。其核心目標(biāo)是防止“逐底競爭”——即國家/地區(qū)之間為了吸引流動資本或活動而競相降低有效稅率或提供特殊優(yōu)惠，最終導(dǎo)致全球公共財政收入損失和市場扭曲。
有害稅收實踐主要分為兩大類 1. 針對流動活動的有害優(yōu)惠稅制： 目標(biāo)對象： 主要針對高度流動的活動，如金融和其他服務(wù)活動、無形資產(chǎn)持有（如專利、版權(quán)）以及集團(tuán)內(nèi)部融資等。這些活動很容易被轉(zhuǎn)移到低稅或無稅地區(qū)。 特征： 這類稅制通常具有以下一個或多個特征，使其成為“有害”的： 低或零有效稅率： 對目標(biāo)活動提供遠(yuǎn)低于本國標(biāo)準(zhǔn)稅率或接近于零的實際稅率。 “圍欄”政策： 將優(yōu)惠稅制與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)隔離，主要或?qū)ｉT提供給非居民或與國內(nèi)市場無關(guān)的交易（即“環(huán)籬籬笆”）。 缺乏透明度： 稅制的運作規(guī)則不清晰、不公開，或者存在協(xié)商確定稅率的做法（“秘密預(yù)先裁定”）。 缺乏有效信息交換： 拒絕與其他稅務(wù)當(dāng)局交換實施該優(yōu)惠稅制所必需的信息，阻礙其他國家監(jiān)管其自身的稅基。 與實際經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)： 優(yōu)惠的給予不要求在該轄區(qū)有實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動（例如，僅靠注冊一個郵箱地址就能享受優(yōu)惠）。 與OECD轉(zhuǎn)讓定價原則沖突： 允許人為地將收入從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅優(yōu)惠制度下，而不遵循獨立交易原則。 2. 缺乏透明度或有效信息交換的稅收管轄區(qū)： 這類管轄區(qū)本身可能沒有特別設(shè)計的優(yōu)惠稅制，但其整體稅收環(huán)境存在嚴(yán)重問題： 缺乏透明度： 法律法規(guī)和行政實踐不透明，難以或無法了解實體（如公司、信托、基金）的實際控制人、受益所有人信息。 拒絕進(jìn)行有效信息交換： 不愿意或無法（因法律或?qū)嶋H障礙）與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)交換為正確評估稅款所需的稅務(wù)相關(guān)信息（特別是應(yīng)請求的信息交換）。 存在嚴(yán)格的銀行保密法或匿名制度： 阻礙了稅務(wù)信息的獲取和交換。 這類管轄區(qū)通常被認(rèn)為是“避稅天堂”，為隱藏資產(chǎn)、逃避稅收和洗錢等活動提供便利。 OECD打擊有害稅收實踐的主要工作 識別與審議： 通過“有害稅收實踐論壇”（FHTP）識別、審議和評估成員及非成員管轄區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠稅制及整體稅收環(huán)境。 同行審議與監(jiān)督： 對各管轄區(qū)進(jìn)行同行審議，評估其優(yōu)惠稅制是否符合標(biāo)準(zhǔn)，以及其信息交換和透明度框架是否完善。 要求改革或廢止： 對于被認(rèn)定為有害的優(yōu)惠稅制，要求相關(guān)管轄區(qū)進(jìn)行修改或廢止。 發(fā)布名單： 歷史上曾發(fā)布“避稅天堂名單”（現(xiàn)已整合到更廣泛的稅務(wù)透明度工作中），對不合作的管轄區(qū)施加壓力。目前更側(cè)重于持續(xù)監(jiān)督和全球標(biāo)準(zhǔn)（如CRS、BEPS）的實施。 推動全球標(biāo)準(zhǔn)： 推動自動信息交換（如共同申報準(zhǔn)則CRS）、國別報告（CbCR）、受益所有權(quán)透明化等全球標(biāo)準(zhǔn)的制定和實施，從根本上解決信息不透明問題。 與BEPS項目結(jié)合： 有害稅收實踐工作是OECD/G20 BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃的重要組成部分（特別是行動計劃5：打擊有害稅收實踐），強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠稅制需要與實質(zhì)性活動要求掛鉤。 有害稅收實踐的危害 侵蝕他國稅基： 導(dǎo)致其他國家（主要是資本輸出國和居民國）稅收收入流失。 扭曲投資和融資決策： 企業(yè)可能基于稅收優(yōu)惠而非經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行投資地點和融資結(jié)構(gòu)的選擇。 破壞公平競爭： 使位于提供有害優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)獲得不公平的競爭優(yōu)勢。 增加合規(guī)和征管成本： 各國稅務(wù)機(jī)關(guān)需要投入更多資源來應(yīng)對跨境避稅。 損害稅收制度的公平性和公眾信任： 當(dāng)跨國公司和富有的個人能夠輕易避稅時，會削弱公眾對稅收制度公平性的信心。 總結(jié) 有害稅收實踐是國際社會（以O(shè)ECD為主導(dǎo)）認(rèn)定的、通過不透明、不公平、缺乏實質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動要求的低稅率或零稅率政策，吸引流動性稅基，導(dǎo)致其他國家稅基被侵蝕、國際競爭環(huán)境被扭曲的稅收政策或制度環(huán)境。打擊有害稅收實踐是維護(hù)全球稅收公平、促進(jìn)健康國際經(jīng)濟(jì)秩序的重要努力。其核心在于提高透明度、促進(jìn)有效信息交換以及要求稅收優(yōu)惠與實際經(jīng)濟(jì)活動掛鉤（實質(zhì)性活動要求）。 |
