存貨跌價準(zhǔn)備是企業(yè)在存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，為反映資產(chǎn)減值而計提的準(zhǔn)備金。以下是關(guān)鍵要點總結(jié)： 1. 計提條件 - 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值（Net Realizable Value, NRV）低于其成本時，需計提跌價準(zhǔn)備。 - 可變現(xiàn)凈值計算：預(yù)計售價 - 進一步加工成本 - 銷售費用 - 相關(guān)稅費。 2. 會計處理 - 計提分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 - 轉(zhuǎn)回分錄（當(dāng)NRV回升且原減值因素消失）： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 - 出售存貨時，轉(zhuǎn)銷跌價準(zhǔn)備并沖減成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本（凈成本） 存貨跌價準(zhǔn)備（已計提部分） 貸：庫存商品（原成本）
3. 特殊情形處理 - 原材料減值：若原材料用于生產(chǎn)，需先判斷產(chǎn)成品是否減值。若產(chǎn)成品未減值，即使原材料市價下跌，亦不計提；若產(chǎn)成品減值，則原材料按產(chǎn)成品的NRV減去加工成本后的金額計提。 - 合同價優(yōu)先：有銷售合同的存貨，NRV以合同價為基礎(chǔ)計算；無合同的按市場價。 4. 轉(zhuǎn)回限制 - 轉(zhuǎn)回金額不得超過原計提數(shù)，且僅允許在NRV恢復(fù)時轉(zhuǎn)回。 - 若NRV高于成本，存貨按成本計量，跌價準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回，但不確認(rèn)增值。 5. 稅務(wù)影響 - 稅法通常不承認(rèn)跌價準(zhǔn)備的稅前扣除，實際損失發(fā)生時方可抵扣。 - 會計與稅法差異形成遞延所得稅資產(chǎn)，需在報表中確認(rèn)。 6. 報表列示與披露 - 資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨賬面價值（成本 - 跌價準(zhǔn)備）。 - 附注中需披露跌價準(zhǔn)備的計提方法、金額及變動情況。 7. 審計與管理層判斷 - 管理層需定期評估存貨狀況，審計師需驗證NRV估計的合理性。 - 防止利用跌價準(zhǔn)備操縱利潤（如過度計提或延遲轉(zhuǎn)回）。 8. 示例分析 - 例1：成本100萬的存貨，NRV 83萬，計提17萬跌價準(zhǔn)備；次年NRV回升至88萬，轉(zhuǎn)回5萬。 - 例2：原材料用于生產(chǎn)時，需結(jié)合產(chǎn)成品減值情況判斷是否計提。 9. 準(zhǔn)則差異 - IFRS vs 中國準(zhǔn)則：核心原則一致（成本與NRV孰低），細(xì)節(jié)可能略有不同。 總結(jié) 存貨跌價準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則，確保資產(chǎn)估值真實可靠。正確計提與轉(zhuǎn)回需結(jié)合市場動態(tài)、企業(yè)意圖及合理估計，同時關(guān)注稅務(wù)影響和審計風(fēng)險，避免財務(wù)操縱。 |
